Насиров Р.М., Народный депутат Украины, Соискатель Інститута законодательства Верховной Рады Украины*
Научный руководитель: Доктор юридических наук, Зав отдела европейского права и Международной интеграции Інститута законодательства Верховной Рады Украины Е.А. Гриненко
|
|
Статья посвящена исследованию процедуры гармонизации налогового законодательства Украины с соответствующими нормами и принципами Европейского союза. В статье проводится анализ Директив Евросоюза, которые необходимо имплементировать в украинское национальное законодательство в соответствии с обязательствами взятыми Украиной при подписании Соглашения об ассоциации с ЕС. Кроме того, статья освещает законодательные изменения, которые войдут в силу после окончания процесса гармонизации з европейским правом, а именно в сфере правового регулирования НДС, акцизов на алкоголь и табачные изделия, налоговой отчетности и других вопросов налогообложения. |
|
|
|
The article researches the procedure of harmonization of the tax legislation of Ukraine with the relevant rules and principles of the European Union. The article analyzes the Directives of the European Union, which needs to be implemented in the Ukrainian national legislation in accordance with the commitments undertaken by Ukraine at the signing of the Association Agreement with the EU. In addition, the article highlights the legislative changes that will come into force after the end of the process of harmonization with European law, namely in the field of legal regulation of VAT, excise taxes on alcohol and tobacco, tax administration, and other matters of taxation. Among others the article analyses the Council Directives on the harmonization of the structures of excise duties on alcohol and alcoholic beverages; on the exemption from value added tax and excise duty of goods imported by persons travelling from third countries; concerning the general arrangements for excise duty; on the structure and rates of excise duty applied to manufactured tobacco; restructuring the Community framework for the taxation of energy products and electricity; Thirteenth Council Directive on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes — Arrangements for the refund of value added tax to taxable persons not established in Community territory; on the harmonization of the structures of excise duties on alcohol and alcoholic beverages; and restructuring the Community framework for the taxation of energy products and electricity. |
|
27 июня 2014 года Украина и Европейский Союз подписали второе — экономическую — часть Соглашения об ассоциации, которое создает новый углубленный формат сотрудничества между Украиной и ЕС в экономической сфере. [1] Впервые в истории отношений Укр
аины и Евросоюза была официально предусмотрена всеобъемлющая зона свободной торговли между Украиной и ЕС. Соглашение определяет правовую основу для внедрения свободного перемещения товаров, услуг, капитала, рабочей силы (частично) между Украиной и Евросоюзом. Такая интеграция закладывает основу постепенного сближения украинского и общего рынка ЕС. В соответствии со статьей 225 Соглашения об ассоциации стороны постепенно создают зону свободной торговли в течение переходного периода, не превышающего 10 лет с даты вступления в силу Соглашения.
Сейчас Соглашение об ассоциации в некоторых частях применяется временно, до момента ее ратификации всеми Сторонами Соглашения и передачи на хранение в Генеральный секретариат Совета Европейского союза. Действие временного применения определенных частей Соглашения уже началась с 1 ноября 2014 года. Что касается временного действия применения раздела IV «Торговля и связанные с торговлей вопросы», который содержит положения о создании углубленной и всеобъемлющей зоны свободной торговли между Украиной и ЕС, она начнется с 1 января 2016 года.
Важно понимать, что временное применение не должно быть отлагательным условием проведения соответствующих реформ в различных сферах. Наоборот, это время является важным для приведения национального украинского законодательства в соответствие с европейским и построения моделей сотрудничества как на нормативном, так и на институциональном уровнях для внедрения в жизнь норм и принципов прописанных в Соглашении об ассоциации.
Скорость эффективной адаптации внутреннего законодательства к европейскому важна с точки зрения экономических последствий. Прямой доступ к внутреннему рынку ЕС, который охватывает 28 стран с полумиллионным числом потребителей открывает перед Украиной значительные экономические перспективы. Для достижения полного соответствия украинского законодательства нормам и принципам ЕС в сфере налогообложения необходимо провести соответствующий глубинный анализ актов законодательства Европейского союза, исследовать практику применения таких актов на практике, сравнить существующие украинские нормативную базу в сфере налогообложения с европейской, выявив основные общие и отличительные черты как на законодательном уровне, так и в практике применения. Важно выявить те моменты части национального законодательства и практики его применения, с которой гармонизация невозможна или ненужной. [2] Процедура имплементации должна состоять из создания порядка и процедур внедрения европейских норм (имплементация в узком смысле), а также толкования, практики применения, обеспечения соблюдения и исполнения норм права, которые соответствуют европейскому праву, органами государственной власти (имплементация в широком смысле) .
В соответствии с Главой 4 «Налогообложение» раздела V Соглашения об ассоциации стороны обязуются применять принцип прозрачности в налоговой сфере: «Стороны сотрудничают с целью улучшения надлежащего управления в сфере налогообложения с целью дальнейшего улучшения экономических отношений, торговли, инвестиций и добросовестной конкуренции.» [ 1]
В частности, положениями раздела предусматривают такие обязательства Сторон:
— применять принципы надлежащего управления в сфере налогообложения, в частности принципы прозрачности, обмена информацией и добросовестной налоговой конкуренции, в той мере, в которой подписались государства–члены на уровне ЕС;
— усиливать и укреплять сотрудничество, направленное на совершенствование и развитие налоговой системы и налоговых органов Украины, включая усиление мощностей сбора и контроля, с отдельным акцентом на процедурах возмещения НДС во избежание накопления задолженности, обеспечение эффективного сбора налогов и усиления борьбы с налоговым мошенничеством, а также уклонением от уплаты налогов;
— прилагать максимальные усилия для активизации сотрудничества и обмена опытом в сферах борьбы с налоговым мошенничеством, в частности с «карусельным мошенничеством»;
— бороться с контрабандой подакцизных товаров и приближать акцизные
— ставки на табачные изделия;
— развивать сотрудничество и гармонизировать политику по противодействию и борьбы с мошенничеством, контрабандой подакцизных товаров.
Положениями раздела также предполагается постепенное приближение соответствующей национальной нормативной базы в структуру налогообложения, определенной в acquis ЕС.
В течение определенного периода с момента вступления в силу Соглашения об ассоциации необходимо имплементировать ряд налоговых директив, определяющих соответствующие сферы реформирования налоговой системы. Во–первых, речь идет об общей системе налога на добавленную стоимость. Во–вторых — об акцизных сборах на спирт и алкогольные напитки и другие подакцизные товары, а также налогообложения продуктов энергии и электроэнергетики.
В течение 5 лет в украинское законодательство необходимо имплементировать Директиву Совета ЕС № 2006/112 / ЕС от 28.11.2006 года о совместной системе НДС. [3] Директива образует общую систему налога на добавленную стоимость. Принцип общей системы НДС предусматривает применение к товарам и услугам общего налога на потребление, точно пропорционального цене товаров и услуг, независимо от числа операций в рамках процесса производства и сбыта до момента начисления налога. По каждой операции начисляется НДС, рассчитанный в соответствии с ценой товаров или услуг по ставке, установленной для таких товаров или услуг, после отнесения на уменьшение налогового обязательства суммы НДС, непосредственно приходится на разные составляющие себестоимости. Совместная система НДС применяется к этапу розничной торговли включительно.
Целью внедрения в Украине совместной с ЕС системы НДС является создание внутреннего рынка путем применения в государствах–членах такого законодательства о налогах с оборота, не искажает условия конкуренции и не мешает свободному движению товаров и услуг. Кроме того, единая система обеспечит упрощение процедуры взимания НДС. На территории каждого государства–члена на подобные товары и услуги возлагается одинаковый налоговый груз независимо от длины цепи производства–сбыта. Удобным будет также обеспечение общей терминологической базы, а также одинакового толкования норм права.
При внедрении европейской системы НДС минимальная стандартная ставка составит 15%. Сейчас украинские ставки 20% и 7%, что в целом соответствуют требованиям Директивы. Ставка 0% в дальнейшем применяться не будет, зато некоторые операции, облагаемые по нулевой ставке по Налоговому кодексу Украины освобождаются от налогообложения по условиям Директивы. Например, освобождение от налогообложения при экспорте (Глава 6 Директивы) и освобождение от налогообложения в отношении международных перевозок (Глава 7 Директивы).
В соответствии с Директивой некоторые операции, которые по НКУ освобождаются от налогообложения (или подлежат пониженном налогообложения), такому освобождению не подлежат. К таким операциям относится поставки продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев; поставки технических и других средств реабилитации (кроме автомобилей) для инвалидов и других льготных категорий; предоставление услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским, тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке; поставки (предоплата) периодических изданий печатных СМИ и книг отечественного производства; операции по поставке строительно–монтажных работ по строительству доступного жилья и жилья, строящегося за государственные средства.
Кроме того, по Директиве предусматривается введение заниженной ставки не ниже 5% (одной или двух) с некоторыми категориями товаров, определенных в приложениях к Директиве (пищевые продукты, фармацевтика, медицинское оборудование и т.д.). В соответствии со стандартами ЕС налогоплательщикам должен присваиваться индивидуальный идентификационный номер НДС. Кроме того, необходимо создать Консультативный комитет по налогу на добавленную стоимость.
Директиву Совета № 92/83/ЕЭС от 19.10.1992 года по гармонизации структур акцизных сборов на спирт и алкогольные напитки также необходимо имплементировать в течение 5–ти лет. В соответствии с Директивой акцизный сбор определяется исходя из гектолитра готового изделия по пива и других алкогольных напитков. [4] Льготные ставки могут устанавливаться для слабоалкогольных напитков, а также в случае, если производители продукции — небольшие пивоваренные заводы. Подакцизной считается вся алкогольная продукция, произведенная в государствах–членах, а также и, ввезенного в ЕС из третьих стран. Алкоголь освобождается от акцизного сбора, если он: денатурированный в соответствии с требованиями любого государства–члена; денатурированный и используется для изготовления продукции, не предназначенной для потребления человеком; используется для производства уксуса, лекарств или в качестве ароматизатора для продуктов питания.
Целью изменений в структуре и ставках акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия в украинском законодательстве является избежание диспропорции в налогообложении отечественных и импортируемых товаров. Необходима гармонизация классификации подакцизных товаров — установление общих терминологических определений для всех подакцизных товаров. Кроме того, должно состояться приближения ставок акцизного сбора за счет установления минимальной ставки. Гармонизация законодательства приведет к поощрению малого бизнеса путем установления льготных ставок для небольших заводов, производящих подакцизные товары. И наоборот увеличение ставок должно привести к снижению употребления подакцизных товаров. Гармонизация структур акцизных сборов на спирт и алкогольные напитки приведет к изменению понятийной базы, внедрение льготных ставок, а также освобождение от обложения налогом.
Относительно определений понятий, то на сегодняшний день существует разница между украинской и европейской терминологической базой в соответствующей сфере. Если в НКУ используется понятие «пиво», то в европейской Директиве — пиво из солода. По аналогии «неигристое вино» (НКУ) соответствует «вину виноградному натуральному» (Директива), «игристое» — «вино натуральное с добавлением спирта и крепкие (крепленые)»; один украинский понятие «этиловый спирт» соответствует трем европейским: «сидр и перри (без добавления спирта)», «неденатурированный, с концентрацией спирта 80 об. % или более», «спирт этиловый, неденатурированный с концентрацией спирта менее 80 об. %» и т.д.
При имплементации соответствующих европейских норм акцизный сбор будет определяться исходя из количества гектолитров / градусов фактической алкогольной крепости по объему конечного продукта готового изделия (1 гектолитр — 100 литров). Минимальная ставка акцизного сбора на спирт и спирт, содержащийся в напитках (кроме льготных ставок), должны устанавливаться в размере 550 евро с гектолитра чистого спирта. Для вина, пива, ферментированных напитков и промежуточных продуктов могут устанавливаться льготные ставки.
При нововведениях алкоголь освобождается от акцизного сбора, если такой алкоголь: денатурированный (приведение водно–спиртовой смеси крепостью 82% до непригодного для потребления состояния как напитка) в соответствии с требованиями любого государства–члена ЕС; денатурированный и используется для изготовления продукции, не предназначенной для потребления человеком; используется для производства уксуса, лекарств или в качестве ароматизатора для продуктов питания.
На сегодняшний день существует разница между освобождением от акцизов по НКУ и Директивы. По украинским нормам от акцизного сбора освобождается: спирт этиловый, используемый предприятиями первичного и смешанного виноделия для производства виноградных, плодово–ягодных и других виноматериалов и сусла и вермутов; спирт этиловый, который используется для производства лекарственных средств (в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов), кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров; спирт этиловый денатурированный (спирт технический), который реализуется субъектам хозяйствования с целью его использования в качестве сырья для производства продуктов органического синтеза, которые не содержат в своем составе более 0,1% остаточного этанола.
По льготным ставкам акцизного сбора, то согласно Директиве они применяются к независимым малых пивоваренных заводов — пивоваренных заводов, которые являются юридически и экономически независимым от любых других пивоваренных заводов, расположенных на территории физически отделена от территории любого другого пивоваренного завода не является предприятиями, работающими по лицензии и производят меньше 200000 гектолитров пива в год. Если два или более пивоваренных завода сотрудничают, объединенный годовой объем продукции не превышает 200000 гл., такие пивоваренные заводы рассматриваются как единый независимый пивоваренный завод. Во льготы подпадают малые спиртовые заводы — любые спиртовые заводы, которые юридически и экономически зависят от любого другого спиртного завода, не работают по лицензии и изготавливают менее 10 гл. чистого спирта в год.
В течение 3–х лет со дня вступления в силу Соглашения имплементировать необходимо: Директива Совета 2007/74 / ЕС от 20.12.2007 об освобождении от НДС и акцизных сборов на товары, которые импортируются лицами, прибывающих из третьих стран, в частности часть 3 по ограничению . Частью 3 предусмотрено, что количественные ограничения и денежные пороги, которым подчиняются исключения, должны отвечать современным потребностям государств–членов. [5]
В течение 2 лет со дня вступления в силу Соглашения имплементируется Директива 2008/118 / ЕС от 16.12.2008 по общему режиму для подакцизных товаров, которая отменяет Директиву 92/12 / ЕЭС, которая содержит общий механизм установления акцизных сборов на товары и услуги, возможность освобождения от акцизных сборов и компенсации акцизных сборов на условиях, определяемых государствами–членами. [6] В соответствии со статьей 1 Директивы подакцизными есть спирт и алкогольные напитки, табачные изделия и энергоносители. Вместе с этим государства–члены ЕС имеют право налагать акцизы также на другие товары, если это не противоречит налоговому праву Сообщества. Приведенные механизмы действуют на территории Сообщества в рамках таможенных границ, но государства–члены могут направить сообщение (декларацию) о действии Директивы и на их заморских территориях.
За такой же срок необходимо имплементировать Директиву Совета 2011/64 / ЕС от 21.06.2011 о структуре и ставки акцизного сбора, применяемого в переработанного табака (за исключением, за исключением ст. 7.2, ст. 8, 9, 10, 11, 12 В. . 14.1, 14.2, 14.4, ст. 18 и ст. 19 для которых график имплементации будет установлен Советом Ассоциации. [7]
Что касается табачных изделий, адвалорная ставка на сигареты должна составлять не менее 60% от средневзвешенной розничной цены. Специфическая ставка на сигареты должен составлять не менее 90 евро за 1000 сигарет независимо от средневзвешенной розничной цены — то есть 1440 грн. за 1000 сигарет. Сигары и сигарилы будут облагаться акцизом в размере 5% от розничной цены или 12 евро за 1000 единиц или килограмм — то есть 192 грн. за 1000 единиц или килограмм. Надо сказать, что государства–члены будут постепенно повышать акцизные налоги, чтобы достичь фиксированного уровня.
Директива устанавливает основные принципы для гармонизации структуры и ставок акцизных сборов по переработанного табака, которые применяются государствами–членами. Документ дает унифицированное определение понятий, устанавливает два вида налогов и определяет ставки налогов. Имеются в виду следующие товары: cигареты, cигары и сигариллы, табак для курения, мелко рубленный табак (для скручивания сигарет), другой табак для курения.
К сигаретам применяется адвалорная акцизную пошлину, рассчитанное на основе максимальной розничной цены, включающей таможенные налоги, а также специального акцизного пошлины, рассчитывается на единицу продукта. Если сравнить европейские и украинские ставки акцизов, то можно увидеть значительную разницу на определенные виды сигарет. Так, например, Директива устанавливает 90 евро за 1000 ед. С сигарет без фильтра, Налоговый кодекс Украины 95,2 грн. за такое же количество. В то же время разница между ставками на сигары и сигариллы незначительная — 12 евро за 1 кг (по Директиве) и 217,6 грн. (НКУ).
Постепенно со дня вступления в силу Соглашения необходимо имплементировать Директиву Совета № 2003/96 / ЕС от 27.10.2003 года о реструктуризации систему сообществ налогообложения энергопродуктов и электроэнергии. [8] В течение вступления в силу Соглашения Совет Ассоциации должен определить график имплементации Украиной нескольких директив.
Директива Совета ЕС № 86/560 / ЕЭС от 17.11.1986 года о гармонизации законодательства государств–членов о налогах с оборота — меры по возмещению НДС субъектам налогообложения, которые не основаны на территории Сообщества. Директива создает условия для предупреждения всех форм уклонения от уплаты налогов или несоблюдение налогового законодательства. [9]
В соответствии с Директивой компаниям третьих стран предоставляется право возвращать НДС с различного рода расходов и услуг, в соответствии совершенных и полученных на территории ЕС. Существуют некоторые ограничения относительно перечня оплаченных услуг и минимальной суммы счета. Например, возмещение зарубежного НДС возможно за следующие основные виды услуг:
— проживания (гостиницы, мотели, апартаменты и др.);
— питания (рестораны, кафе, закусочные);
— прокат автотранспорта и такси;
— обучение, семинары и конференции;
— бензин, дизтопливо, ремонт автотранспорта;
— консалтинговые, маркетинговые и юридические услуги, предоставление выставочных площадей, аренда офисов и других помещений, участие в конференциях, семинарах, тренингах;
— предоставление подрядных работ и услуг (субконтракты);
— другие представительские и бизнес–услуги.
Приведенные виды услуг подпадают под льготный режим в соответствии с Тринадцатой директивы ЕС, действует на всей территории ЕС. Однако процедура возмещения НДС может действовать не для всех видов услуг, не во всех государствах–членах ЕС и может иметь ряд условий. Каждое государство–член имеет право вносить (устранять) определенные категории товаров и услуг, по которым осуществляется (не производится) возврат НДС. Поэтому точный перечень товаров и услуг, по которым осуществляется возврат НДС, зависит от законодательства конкретного государства–члена ЕС.
Следующей является Директива № 92/83/ЕЭС от 19.10.1992 года о гармонизации структур акцизных сборов на спирт и алкогольные напитки в части промежуточных продуктовых категорий, как определено в директиве. [10] В соответствии с положениями данной Директивы государства–члены ЕС применяют акцизный сбор в промежуточных продуктов. Государства–члены должны ставки в соответствии с положениями Директивы 92/84/ЕЭС. Такие ставки не могут быть ниже ставки, которые устанавливаются государствами–членами на продукты, указанных в пункте (1) статьи 8 и пункте (1) статьи 12 Директивы 92/83/ЕЭС.
Положения Директивы 2003/96/ЕС от 27.10.2003 о реструктуризации системы Сообщества по налогообложению продуктов энергии и электроэнергии должны быть реализованы постепенно, исходя из будущих потребностей Украины в сфере защиты окружающей среды и энергоэффективности, какими они могут быть, в частности в результате международных переговоров после 2012 года об изменении климата. [11]
Директива заменила ранее действовавшее законодательство. Ее положения охватывают не только нефтепродукты (как это было раньше), но и природный газ, уголь и электроэнергию. Однако акцизный сбор не применяется в отношении этих продуктов, если они используются в качестве сырья или в электролитических или металлургических процессах. Директива устанавливает минимальные уровни налогообложения по различным видам топлива, угля, природного газа и электрической энергии, а также предусматривает условия применения льготных ставок налогообложения в отношении этих продуктов. Минимальные ставки установлены с учетом требований политики ЕС в сфере энергетики и охраны окружающей среды. В соответствии с целями Сообщества и Киотскому Протоколу в ЕС поощряется более эффективное использование энергии, которое способствует уменьшению эмиссии парникового газа и зависимости от импортируемого энергетического продукции. Также в интересах защиты окружающей среды государства–члены имеют право предоставлять налоговые преимущества фирмам, которые принимают определенные меры и вкладывают свой капитал в модернизацию использования энергии.
Адаптация национальных норм, регулирующих налогообложение продуктов энергии и электроэнергии (природный газ, уголь и электроэнергия) приведет к установлению минимальных общих ставок трех типов. Первый тип (основная ставка) — для моторных топлив; второй — для моторного топлива, используемого в соцсфере и для сельского хозяйства, садоводства, огородничества, рыболовства и т.д. (снижена, для полного, который используется для отопления и для электроэнергии (пониженная).
Введение льготных ставок установлены с учетом требований политики ЕС в сфере энергетики и охраны окружающей среды. Это означает, что поощряется более эффективное использование энергии, которое способствует уменьшению эмиссии парникового газа и зависимости от импортируемого энергетического продукции; предоставляются налоговые преимущества фирмам, которые принимают определенные меры и вкладывают свой капитал в модернизацию использования энергии. [12] Кроме того, для ПК нововведением станет появление кроме акциза на нефтепродукты и сжиженный газ также акциза на такие энергетические продукты: уголь (0,3 евро за гигаджоуль теплоты), электроэнергию (1 евро за мегаватт–час), кокс (0, 3 евро за гигаджоуль теплоты). [13]
Можно говорить о том, что перечисленные выше законодательные нововведения — только первый шаг на приведение украинского законодательства к европейским нормам и стандартам. После подписания Соглашения об ассоциации с ЕС Украина окончательно встала на путь европеизации, а соответственно взяла на себя обязательства гармонизировать национальное законодательство в соответствии с европейскими стандартами. Cледующими необходимыми шагами на этом пути являются: гармонизация налогового, валютного, таможенно–тарифного, внешнеэкономического и гражданского законодательства; совершенствование законодательства по вопросам трансфертного ценообразования с использованием методологии Организации экономического сотрудничества и развития; постепенное приближение ставок и механизма взимания акцизного налога с требованиями законодательства ЕС, а также усиление экологической направленности акцизного налогообложения путем применения европейского принципа «кто больше загрязняет, тот больше платит»; внедрение механизма индексации ставок налогов и сборов, установленных в фиксированном значении, для компенсации инфляционного влияния на размер налогов; изменение действующих договоров об избежании двойного налогообложения для минимизации практики уклонения от налогообложения, а также стимулирования инвестиций в украинскую экономику.
Необходимо отметить, что запланирована масштабная работа по имплементации европейских норм является важным не только с точки зрения выполнения взятых Украиной обязательств в соответствии с Соглашением об ассоциации, но и обеспечить лучшие условия для ведения бизнеса в стране. Надо заметить, что в сложных экономических условиях, необходимо очень взвешенно подходить к реформированию налогового законодательства. Сейчас очень важно поддержать отечественных предпринимателей, предоставив им как можно больше возможностей для поддержки своих предприятий. Ведь чем больше компаний останутся активными и будут иметь возможность развиваться, ьим больше налогов получит государство. Наконец при реформировании налоговой системы законодателям следует соблюдать баланс между необходимостью наполнения государственного бюджета и облегчением условий ведения предпринимательской деятельности в Украине. Хотя в условиях экономического кризиса, нестабильного курса национальной валюты, военных действий на востоке государства очень важно сформировать государственный бюджет, но этого ни в коем случае нельзя делать из–за повышения ставок, увеличение налоговых нагрузок и усложнения системы налогообложения.
Список использованной литературы
1 Соглашение об ассоциации между Украиной, Европейским Союзом и их государствами–членами (проект) [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.kmu.gov.ua/kmu/docs/EA/TITLE_V.pdf
2 Международный опыт реформирования налоговых систем: виды налогов и электронная отчетность. Государственная фискальная служба Украины, 2015 — [Электронный ресурс] — Режим доступа: and Corporation Taxes Act 1988, Part X — Loss Relief and Group Relief, Chapter IV — Group Relief
3 Директива Совета 2006/112/ЕС о совместной системе налога на добавленную стоимость // Бизнес–Бухгалтерия–Право. Налоги. Консультации 2010 г., — № 15, — C. 62
4 Council Directive 92/83/EEC of 19 October 1992 on the harmonization of the structures of excise duties on alcohol and alcoholic beverages // Official Journal L 316, 31.10.1992. — P.21.
5 Council Directive 2007/74 /EC of 20 December 2007 on the exemption from value added tax and excise duty of goods imported by persons travelling from third countries // Official Journal L 346/6, 29.12.2007. — P. 47–63.
6 Council Directive 2008/118/EC Of 16 December 2008 concerning the general arrangements for excise duty and repealing Directive 92/12 / EEC // Official Journal L 9/12, 14.01.2009. — P. 19–30.
7 Council Directive 2011/64/EU of 21 June 2011 on the structure and rates of excise duty applied to manufactured tobacco // Official Journal L 176/24, 5.07.2011. — P. 48–60.
8 Council Directive 2003/96/EC of 27 October 2003 restructuring the Community framework for the taxation of energy products and electricity // Official Journal L 283, 31.10.2003. — P. 51–70.]
9 Thirteenth Council Directive 86/560/EEC of 17 November 1986 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes — Arrangements for the refund of value added tax to taxable persons not established in Community territory // Official Journal L 326, 21.11.1986. — P.40.
10 Council Directive 92/83/EEC of 19 October 1992 on the harmonization of the structures of excise duties on alcohol and alcoholic beverages // Official Journal L 316, 31.10.1992. — P.21.
11 Council Directive 2003/96/EC of 27 October 2003 restructuring the Community framework for the taxation of energy products and electricity // Official Journal L 283, 31.10.2003. — P. 51–70.
12 Реформирование налоговой системы Украины в связи с подписанием Соглашения об ассоциации с ЕС, — обзор юриичноифирмы “Василь Кисиль и партнеры, в 2014 г., — [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://uba.ua/documents/doc /andriy_stelmashchuk.pdf
13 «Договоренности о сотрудничестве в сфере налогообложения в рамках соглашения об ассоциации между Украиной и ЕС», материалы Департамента сотрудничества с Европейским Союзом Министерства экономического развития и торговли Украины, 2014г.
